"Bez względu na ilość przekazywanych jednemu podmiotowi towarów (nawet gdy ich łączna wartość w ciągu roku przekroczy 100 zł) nieodpłatne ich wydanie nie będzie uznane za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy ich jednostkowa cena nabycia (koszt wytworzenia) nie przekracza 10 zł."

Z dniem 1 kwietnia 2011 r. nastąpiła zmiana przepisów ustawy o VAT w zakresie dotyczącym opodatkowania nieodpłatnych wydań. Zmiana przepisów skutkowała uznaniem za opodatkowane VAT wszelkich nieodpłatnych wydań towarów bez względu na cel oraz związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wyjątki dotyczą jedynie trzech kategorii: (i) prezentów o małej wartości (ii) materiałów reklamowych i informacyjnych oraz (iii) próbek. Z tego względu, w obecnym stanie prawnym istotnym staje się uzyskanie przez podatników pewności, iż dokonywane przez nich wydania mogą zostać zakwalifikowane do jednej z tych trzech grup i w rezultacie nie podlegać opodatkowaniu VAT.

Prezenty o małej wartości zostały zdefiniowane jako przekazywane jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

W przypadku drugiej z wyżej opisanych kategorii wątpliwości budziło, czy możliwe jest wydanie jednej osobie więcej niż jednego towaru, którego cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł i nie będzie to powodowało konieczności naliczenia VAT przez podmiot przekazujący. W szczególności dotyczyły sytuacji, gdy przekazywanie większej ilości tych towarów następowało w ramach jednego wydania (np. jednorazowe przekazanie kilkunastu szklanek w sytuacji, gdy cena nabycia każdej z nich wyniosła 2 zł).

Z przepisu wynika, iż istotna i decydująca jest w tym przypadku "jednostkowa" cena nabycia lub też "jednostkowy" koszt wytworzenia. Tym samym nie powinno być wątpliwości, iż decydujący jest fakt, czy wartość (wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia) każdego pojedynczego towaru nie przekracza 10 zł netto, nawet jeśli przekazywana jest jednorazowo większa ilość tych towarów.

Organy podatkowe wskazują jednak, iż traktowanie takiej większej liczby towarów jako nie podlegających opodatkowaniu może nie mieć miejsca w sytuacji, gdy będzie przekazywany "komplet" (np. komplet szklanek). Z jednej strony można się zgodzić z tym stanowiskiem i uznać, że gdy przedmiotem przekazania jest komplet kluczy to powinniśmy oceniać jego cenę nabycia lub koszt wytworzenia nie w odniesieniu do pojedynczych kluczy, ale raczej do wartości całego kompletu. W przypadku gdy nie ma pewności czy wydawana większa ilość rzeczy jest czy nie kompletem, zasadnym byłoby w takich sytuacjach zwrócenie się do Ministra Finansów z wnioskiem o interpretację podatkową dotyczącą możliwości nieopodatkowywania tego rodzaju wydań.

Źródło: opracowanie własne na podstawie indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19-08-2011, nr: IPPP2/443-736/11-4/JO