"Użyty w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) u.p.t.u. termin "odprzedaż" obejmuje takie rodzaje działalności gospodarczej podatnika, w ramach których nabywane samochody (pojazdy), o jakich mowa w art. 86 ust. 3 ww. ustawy są - jako towary handlowe - przeznaczone do ich dalszego zbycia."

Sprawa dotyczyła przypadku nabycia samochodów osobowych przez przedsiębiorcę z przeznaczeniem na wydanie nagród rzeczowych w organizowanych przez niego promocjach.

Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdził, że w sprawie nie została spełniona przesłanka zawarta w art. 86 ust. 4 pkt 7 u.p.t.u., gdyż całość odliczenia 100% podatku naliczonego wykazanego w fakturze nabycia może dokonać podatnik, którego przedmiotem działalności jest odsprzedaż nabytych samochodów. Skoro zatem podatnik nie trudni się profesjonalną odsprzedażą samochodów, a jedynie dokonuje ich nieodpłatnej dostawy jako nagród rzeczowych w organizowanych loteriach, należy uznać, że nie jest uprawniony do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu zakupu tych pojazdów.

WSA w Warszawie oraz NSA zakwestionowały pogląd organu. Zdaniem NSA celem art. 86 ust. 3 u.p.t.u. jest zapobieżenie odliczania całego podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów (pojazdów), których rodzaj (funkcjonalność) nie determinuje konieczności wykorzystywania ich jedynie w działalności gospodarczej podatnika, umożliwiając również ich wykorzystywanie poza tą działalnością. Stąd też w art. 86 ust. 4 u.p.t.u. określono wyłączenia z tego ograniczenia, poprzez określenie pojazdów, których cechy funkcjonalne wskazują na ich przeznaczenie do działalności gospodarczej (pkt 1-6) lub poprzez określenie rodzajów  działalności wskazujących, że nabyte samochody (pojazdy) mają w całości służyć tej działalności podatnika (pkt 7 lit. a i b). W ocenie Sądu użyty w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) u.p.t.u.  termin "odprzedaż" obejmuje takie rodzaje działalności gospodarczej podatnika, w ramach których nabywane samochody (pojazdy), o jakich mowa w art. 86 ust. 3 ustawy są - jako towary handlowe - przeznaczone do ich dalszego zbycia. Nieuzasadnionym ekonomicznie byłoby bowiem różnicowanie, w zakresie prawa odliczenia podatku naliczonego, sytuacji prawnej podatników, którzy prowadzą działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu samochodów określonych w art.  86 ust. 3 u.p.t.u. w celu ich odprzedaży oraz podatników, których przedmiotem działalności jest nabywanie tych pojazdów w celu realizacji innych form ich zbycia (np. w ramach wykonywanych przez podatnika opodatkowanych czynności usługowych).

Prezentowany wyrok wiąże się z pozytywnymi skutkami dla podatników, a także w stosunku do podmiotów, które świadczą usługi kompleksowej  organizacji takich konkursów i loterii. Ze stanowiska NSA wynika, że w powyższej sytuacji w związku z nabyciem pojazdu, który następnie zostanie przekazany jako nagroda, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Sąd zrównał zatem w tym zakresie uprawnienia wskazanych podatników z uprawnieniami, którymi dysponują m.in. dealerzy samochodowi.

Orzeczenie dotyczyło starego stanu prawnego, ale jest aktualne obecnie, jak również będzie aktualne od 1 stycznia 2013 roku. Prezentowany wyrok oznacza, że nabywając pojazdy przeznaczone jako nagrody w konkursach podatnicy mają zasadniczo prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego przy takim nabyciu. Nie są zatem ograniczeni limitem 60% podatku naliczonego i maksymalnie kwotą 6.000 złotych.

Orzeczenie powyższe jest również o tyle istotne, że od 1 kwietnia 2011 roku, nieodpłatne wydanie towarów, stanowi przedmiot opodatkowania VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do choćby częściowego odliczenia podatku naliczonego. Do tej pory istniało bowiem ryzyko, że odliczając tylko 60% kwoty podatku naliczonego (nie więcej niż 6 tyś zł), podatnik wydając nagrodę musiał naliczyć VAT od wydania w pełnej kwocie, odprowadzając różnicę do urzędu.

Źródło: opracowanie własne, na podstawie wyroku NSA z dnia 28 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 1014/10